Ciencia y Educación
(L-ISSN: 2790-8402 E-ISSN: 2707-3378)
Vol. 7 No. 5.2
Edición Especial V del 2026
Página 976
COMPETENCIAS DEL CONTADOR EN GESTIÓN TRIBUTARIA EN EL
CONTEXTO CONTEMPORÁNEO
COMPETENCIES OF THE ACCOUNTANT IN TAX MANAGEMENT IN THE
CONTEMPORARY CONTEXT
Autores: ¹José Luis Márquez Moreira, ²Joselyn Michelle Rivera Pérez y
3
Jaime Fabricio Delgado
Romero.
¹ORCID ID: https://orcid.org/0009-0005-7314-1116
²ORCID ID: https://orcid.org/0009-0000-9756-8820
3
ORCID ID: https://orcid.org/0009-0000-5071-3939
¹E-mail de contacto: jmarquezm5@unemi.edu.ec
²E-mail de contacto: jriverap8@unemi.edu.ec
3
E-mail de contacto: jdelgador7@unemi.edu.ec
Afiliación:
1*2*3*
Universidad Estatal de Milagro, (Ecuador).
Artículo recibido: 11 de Junio del 2026.
Artículo revisado: 13 de Junio del 2026.
Artículo aprobado: 13 de Junio del 2026.
1
Ingeniero en Contabilidad Pública y Auditoria de la Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí, (Ecuador).
2
Licenciada en Contabilidad y Auditoría en la Universidad Técnica de Ambato, Ambato, Tungurahua, (Ecuador).
3
Licenciado en Contabilidad y Auditoría en la Universidad Técnica de Manabí, Portoviejo, (Ecuador).
Resumen
La gestión tributaria ha dejado de ser un espacio
exclusivamente normativo y operativo para
convertirse en un campo de alta complejidad,
atravesado por transformaciones económicas,
regulatorias y tecnológicas. En ese escenario, el
contador ya no solo debe dominar la legislación
fiscal y los procedimientos de cumplimiento,
sino también desarrollar competencias digitales,
analíticas, éticas y consultivas que le permitan
interpretar información, gestionar riesgos y
aportar valor estratégico a las organizaciones. El
presente artículo tuvo como objetivo revisar,
mediante un análisis bibliográfico, las
competencias que debe poseer el contador en el
ámbito de la gestión tributaria dentro del
contexto económico, legal y tecnológico actual.
Metodológicamente, se desarrolló una revisión
bibliográfica narrativa de estudios recientes
publicados entre 2021 y 2026, la cual implicó una
búsqueda exhaustiva en bases de datos científicas
mediante plataformas editoriales de alcance
internacional, entre ellas Scopus, Web of
Science, Google Scholar, Science Direct,
Emerald Insight y MDPI. utilizando descriptores
específicos en español e inglés, además, se
establecieron criterios rigurosos de inclusión y
exclusión para asegurar la pertinencia y calidad
de los estudios seleccionado. Los resultados
muestran que las competencias más relevantes se
articulan en torno a dimensiones como, dominio
técnico-tributario, capacidad digital, capacidad
analítica, pensamiento crítico y juicio profesional,
habilidades comunicativas y consultivas, y ética
con aprendizaje continuo. Se concluye que el
contador contemporáneo en gestión tributaria
debe responder a un perfil integral, capaz de
combinar conocimiento normativo con adaptación
tecnológica y visión estratégica, destacando
especialmente el dominio técnico-tributario, la
competencia digital, la capacidad analítica, el
pensamiento crítico, el juicio profesional, la
comunicación consultiva, la ética profesional y el
aprendizaje continuo.
Palabras clave: Cumplimiento tributario,
Fiscalización digital, Riesgos tributarios,
Formación contable, Contador
contemporáneo.
Abstract
Tax management has ceased to be an exclusively
regulatory and operational space, becoming a
highly complex field shaped by economic,
regulatory, and technological transformations. In
this scenario, accountants must not only master
tax legislation and compliance procedures but
also develop digital, analytical, ethical, and
consultative skills that enable them to interpret
information, manage risks, and contribute
strategic value to organizations. This article
aimed to review, through a literature review, the
competencies that accountants should possess in
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the field of tax management within the current
economic, legal, and technological context.
Methodologically, a narrative literature review
of recent studies published between 2021 and
2026 was conducted. This involved an
exhaustive search of scientific databases using
international publishing platforms, including
Scopus, Web of Science, Google Scholar,
ScienceDirect, Emerald Insight, and MDPI.
Specific descriptors in Spanish and English
were used, and rigorous inclusion and exclusion
criteria were established to ensure the relevance
and quality of the selected studies. The results
show that the most relevant competencies are
structured around dimensions such as technical
and tax expertise, digital competence, analytical
skills, critical thinking and professional
judgment, communication and consultative
skills, and ethics with a commitment to
continuous learning. It is concluded that the
contemporary accountant in tax management
must possess a comprehensive profile, capable
of combining regulatory knowledge with
technological adaptation and a strategic vision,
with particular emphasis on technical and tax
expertise, digital competence, analytical skills,
critical thinking, professional judgment,
consultative communication, professional
ethics, and continuous learning.
Keywords: Tax compliance, Digital auditing,
Tax risks, Accounting education,
Contemporary accountant.
Sumário
A gestão tributária deixou de ser um espaço
exclusivamente regulatório e operacional,
tornando-se um campo altamente complexo,
moldado por transformações econômicas,
regulatórias e tecnológicas. Nesse cenário, os
contadores devem não apenas dominar a
legislação tributária e os procedimentos de
conformidade, mas também desenvolver
habilidades digitais, analíticas, éticas e
consultivas que lhes permitam interpretar
informações, gerenciar riscos e agregar valor
estratégico às organizações. Este artigo teve
como objetivo revisar, por meio de uma revisão
da literatura, as competências que os contadores
devem possuir na área de gestão tributária
dentro do atual contexto econômico, jurídico e
tecnológico. Metodologicamente, foi realizada
uma revisão narrativa da literatura de estudos
recentes publicados entre 2021 e 2026. Isso
envolveu uma busca exaustiva em bases de dados
científicas utilizando plataformas de publicação
internacionais, incluindo Scopus, Web of
Science, Google Scholar, ScienceDirect,
Emerald Insight e MDPI. Descritores específicos
em espanhol e inglês foram utilizados, e critérios
rigorosos de inclusão e exclusão foram
estabelecidos para garantir a relevância e a
qualidade dos estudos selecionados. Os
resultados mostram que as competências mais
relevantes estão estruturadas em torno de
dimensões como conhecimento técnico e
tributário, competência digital, capacidade
analítica, pensamento crítico e julgamento
profissional, comunicação e habilidades de
consultoria, e ética com compromisso com a
aprendizagem contínua. Conclui-se que o
contador contemporâneo na gestão tributária
deve possuir um perfil abrangente, capaz de
combinar conhecimento regulatório com
adaptação tecnológica e visão estratégica, com
ênfase particular em conhecimento técnico e
tributário, competência digital, capacidade
analítica, pensamento crítico, julgamento
profissional, comunicação consultiva, ética
profissional e aprendizagem contínua.
Palavras-chave: Conformidade tributária,
Auditoria digital, Riscos tributários, Educação
contábil, Contador contemporâneo.
Introducción
En las últimas décadas, la profesión contable ha
dejado de concebirse como un campo
exclusivamente orientado al registro, control y
cumplimiento formal de obligaciones financieras
y tributarias. En el contexto contemporáneo, el
contador participa en escenarios más complejos,
en los que convergen normativas dinámicas,
plataformas digitales, sistemas automatizados de
control, analítica de datos y nuevas exigencias de
transparencia. Esta transformación ha
modificado tanto la naturaleza del trabajo
contable como las competencias requeridas para
ejercerlo con solvencia. En esa línea,
Yigitbasioglu, Green y Cheung (2022) explican
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que la transformación digital ha empujado a los
profesionales contables hacia roles más
consultivos y estratégicos, mientras que
Murphy, Feeney, Rosati y Lynn (2024)
muestran que la incorporación de inteligencia
artificial está ampliando el campo de acción de
la contabilidad hacia tareas menos rutinarias y
más intensivas en análisis e interpretación.
Este cambio adquiere una relevancia particular
en la gestión tributaria. Tradicionalmente, esta
área se asociaba con la correcta aplicación de
normas fiscales, la elaboración de declaraciones
y el cumplimiento oportuno de obligaciones.
Sin embargo, en la actualidad, la gestión
tributaria está atravesada por procesos de
facturación electrónica, sistemas integrados de
administración fiscal, fiscalización basada en
datos y mecanismos automatizados de
detección de inconsistencias. En consecuencia,
el contador tributario ya no solo necesita
conocer el marco normativo, sino también
entender la lógica operativa de los sistemas
digitales que soportan el control fiscal. Bucior y
Jaworska (2025) muestran que la digitalización
de la contabilidad tributaria genera nuevas
exigencias y costos de adaptación,
particularmente en organizaciones pequeñas;
por su parte, Belahouaoui y Alm (2025) y
Angelov (2026) destacan que la inteligencia
artificial se está utilizando crecientemente en la
administración tributaria, lo que plantea nuevas
demandas técnicas, jurídicas y éticas para los
profesionales del área.
A este escenario se suma un contexto
económico caracterizado por mayor
competitividad, presión por eficiencia,
internacionalización de operaciones y uso
intensivo de información para la toma de
decisiones. En ese marco, la gestión tributaria
ha dejado de ser una actividad meramente
reactiva para convertirse en una función
preventiva y estratégica. El contador no solo
cumple obligaciones; también identifica
contingencias, interpreta riesgos, sustenta
decisiones y asesora a la organización en un
entorno donde las implicancias fiscales pueden
incidir directamente en la sostenibilidad
financiera, la reputación y la gobernanza.
Precisamente por ello, el desempeño en gestión
tributaria exige una combinación de
competencias que trasciende el saber técnico y se
proyecta hacia la interpretación, la
comunicación, el criterio profesional y la
adaptación tecnológica.
La literatura reciente respalda esta visión
ampliada del perfil profesional. Wolcott y
Sargent (2021) sostienen que el pensamiento
crítico debe ser una prioridad en la formación
contable, ya que los problemas contemporáneos
del ejercicio profesional ya no se resuelven
mediante respuestas estandarizadas. De manera
complementaria, Pham et al. (2025), Yaya et al.
(2025) y Satjawisate et al. (2025) coinciden en
que la competencia digital y la inteligencia
digital forman parte de las exigencias
estructurales de la profesión contable actual. La
evidencia disponible sugiere, por tanto, que la
gestión tributaria del presente requiere
contadores capaces de integrar conocimiento
normativo, habilidades tecnológicas, juicio
crítico y una comprensión más amplia del
entorno organizacional.
Sin embargo, pese al creciente volumen de
estudios sobre transformación digital,
contabilidad e inteligencia artificial, todavía se
observa cierta dispersión en torno a las
competencias específicas que debe reunir el
contador en el ámbito tributario. Una parte de la
literatura analiza competencias contables
generales; otra se enfoca en la digitalización de
la administración fiscal; y otra examina la
formación profesional en entornos tecnológicos.
Esta fragmentación hace necesario articular una
revisión bibliográfica que reúna estos aportes y
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permita comprender, con mayor claridad, cuáles
son las competencias más relevantes del
contador en gestión tributaria dentro del
contexto contemporáneo.
A partir de este vacío identificado, el objetivo
del presente artículo es revisar, mediante un
análisis bibliográfico, las competencias que
debe poseer el contador en el ámbito de la
gestión tributaria dentro del contexto
económico, legal y tecnológico actual. La
relevancia del estudio se encuentra en que
permite ordenar y sintetizar hallazgos recientes
para construir una visión integral del perfil
profesional del contador tributario. Asimismo,
ofrece una base útil para la reflexión académica,
la actualización curricular y el fortalecimiento
del desempeño profesional frente a los desafíos
emergentes de la tributación digital.
En este escenario, la incorporación de
tecnologías en el campo tributario no debe
interpretarse como una sustitución simple del
trabajo profesional, sino como una
transformación de las formas en que se ejerce el
criterio contable y fiscal. La literatura reciente
advierte que el trabajo tributario conserva una
dimensión artesanal y especializada, debido a
que exige interpretación normativa,
comprensión del contexto organizacional,
interacción con clientes y capacidad para
resolver situaciones no estandarizadas. Por ello,
aunque la automatización puede optimizar
procesos repetitivos y mejorar la gestión de
información, el contador continúa siendo
necesario para analizar implicancias fiscales,
valorar escenarios de riesgo y formular
decisiones profesionalmente sustentadas
(Radcliffe et al., 2025). Esta transformación
también implica una redefinición de los roles y
tareas del contador frente al uso creciente de
sistemas basados en inteligencia artificial.
Desde esta perspectiva, el profesional contable
ya no se limita a registrar, clasificar o reportar
información, sino que debe interactuar con
tecnologías inteligentes, validar resultados
automatizados, interpretar datos complejos y
supervisar la razonabilidad de los procesos
generados por herramientas digitales. En
consecuencia, la gestión tributaria
contemporánea demanda competencias híbridas,
en las que convergen el conocimiento técnico, la
alfabetización tecnológica, la capacidad analítica
y el juicio profesional para asegurar que las
decisiones fiscales respondan tanto a criterios
normativos como a condiciones reales del
entorno empresarial (Leitner-Hanetseder et al.,
2021).
En coherencia con lo anterior, la formación del
contador requiere superar los enfoques centrados
únicamente en la transmisión de contenidos
normativos y avanzar hacia modelos educativos
orientados al pensamiento crítico, la resolución
de problemas y la adaptación responsable a
tecnologías emergentes. La inteligencia artificial
representa una oportunidad para fortalecer el
aprendizaje contable, pero también plantea
riesgos vinculados con dependencia tecnológica,
debilitamiento del razonamiento profesional y
uso poco ético de la información. Por tanto, la
preparación del contador en gestión tributaria
debe integrar competencias técnicas, digitales,
reflexivas y éticas, de manera que el futuro
profesional pueda desenvolverse con solvencia
en entornos fiscales cada vez más automatizados,
cambiantes y exigentes (Ballantine et al., 2024).
Materiales y Métodos
El presente trabajo se desarrolló bajo el enfoque
de una revisión bibliográfica narrativa con
alcance analítico y crítico. Se eligió este tipo de
revisión porque permite integrar estudios
recientes, identificar convergencias
conceptuales, contrastar aportes y construir una
interpretación articulada del problema de
investigación. A diferencia de una revisión
puramente descriptiva, el propósito no fue solo
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reunir literatura, sino examinar cómo los
estudios recientes explican la transformación
del perfil competencial del contador en gestión
tributaria y qué dimensiones emergen con
mayor fuerza en el contexto actual.
Para la búsqueda de información, se
consideraron artículos científicos publicados
entre los años 2021 y 2026, con el propósito de
garantizar la actualidad, pertinencia y
correspondencia temática de los estudios
seleccionados frente a los cambios recientes
vinculados con la digitalización, la inteligencia
artificial, la analítica de datos y la
transformación del rol profesional del contador,
la búsqueda bibliográfica se desarrolló
mediante bases de datos académicas y
plataformas editoriales de alcance
internacional, entre ellas Scopus, Web of
Science, Google Scholar, ScienceDirect,
Emerald Insight y MDPI, asimismo, se realizó
una revisión exploratoria en bases regionales
como SciELO y Redalyc; sin embargo, el
corpus final estuvo conformado principalmente
por artículos publicados en revistas alojadas en
ScienceDirect, Emerald Insight y MDPI, debido
a su pertinencia temática, actualidad,
disponibilidad de DOI y relación directa con las
competencias del contador en gestión tributaria,
transformación digital, inteligencia artificial y
analítica de datos.
Este procedimiento se sustentó en la lógica de
la revisión narrativa como una estrategia
flexible, rigurosa y pertinente para integrar
literatura científica, interpretar tendencias y
organizar conocimiento disponible sobre un
campo de estudio determinado (Sukhera, 2022).
Se priorizaron investigaciones arbitradas, con
DOI verificable y publicadas en revistas
académicas regionales y de alto impacto, debido
a que estos criterios permiten asegurar un nivel
adecuado de rigurosidad científica, trazabilidad
documental y calidad académica, además, la
estrategia de búsqueda se orientó mediante
descriptores relacionados con las palabras clave
del estudio, entre ellos: competencias contables
OR perfil profesional del contador; gestión
tributaria OR administración tributaria digital;
inteligencia artificial en contabilidad OR
competencias digitales en contabilidad; y
analítica de datos aplicada al ámbito contable y
tributario.
Asimismo, se incorporaron equivalencias
terminológicas en inglés, considerando que una
parte significativa de la producción científica
reciente sobre esta línea temática se encuentra
publicada en dicho idioma. Es importante
mencionar que la delimitación de fuentes,
términos de búsqueda y criterios de recuperación
documental contribuyó a fortalecer la
transparencia del proceso de identificación,
selección y síntesis de los estudios, en
correspondencia con las recomendaciones
contemporáneas para el reporte ordenado de
revisiones de literatura (Page et al., 2021).
Los criterios de inclusión comprendieron la
pertinencia temática respecto al objetivo del
estudio, la actualidad de la publicación, el rigor
académico, la disponibilidad de DOI y la
relación directa o complementaria con las
competencias del contador en escenarios
tributarios, digitales y organizacionales
contemporáneos, en sentido contrario, se
excluyeron documentos sin arbitraje científico,
textos duplicados, investigaciones alejadas del
problema de estudio y materiales de carácter
divulgativo que no presentaban respaldo
académico suficiente. Como resultado del
proceso de identificación, revisión y depuración
documental, se consolidó un corpus final
conformado por artículos científicos, los cuales
fueron considerados pertinentes para sustentar
una aproximación analítica sobre las tendencias
actuales vinculadas con el perfil competencial
del contador en gestión tributaria. Una vez
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delimitado el corpus documental, se desarrolló
un análisis temático de contenido, orientado a
identificar patrones conceptuales, categorías
recurrentes y relaciones significativas entre los
aportes de los estudios revisados, este
procedimiento permitió examinar cada
investigación seleccionada, reconocer
coincidencias teóricas y agrupar los hallazgos
según su afinidad semántica y relevancia para el
objetivo del estudio, a partir de este proceso
analítico emergieron dimensiones tales como: i)
competencias técnico-tributarias, ii)
competencias digitales, iii) competencias
analíticas, iv) pensamiento crítico y juicio
profesional, v) habilidades comunicativas y
consultivas, y vi) ética con aprendizaje
continuo. Estas dimensiones constituyeron la
base para organizar los resultados y construir
una interpretación integrada del perfil
profesional del contador en el contexto actual de
la gestión tributaria. Asimismo, la aplicación
del análisis temático permitió sistematizar la
información mediante la identificación,
interpretación y organización de patrones de
significado presentes en la literatura revisada,
siguiendo una lógica analítica flexible y
transferible a distintos campos de investigación
cualitativa (Byrne, 2022).
Es necesario precisar que, al tratarse de una
revisión bibliográfica narrativa, el estudio no
pretende agotar la totalidad de la producción
científica existente ni establecer
generalizaciones estadísticas sobre el tema. Su
aporte se centra en ofrecer una síntesis crítica,
ordenada y razonada de literatura reciente, con
el fin de comprender las principales tendencias,
vacíos y orientaciones académicas relacionadas
con las competencias del contador tributario en
el contexto contemporáneo. Desde esta
perspectiva, la revisión permite articular los
hallazgos disponibles y generar una base
conceptual útil para futuras investigaciones,
procesos de actualización curricular y
reflexiones sobre el ejercicio profesional
contable en entornos tributarios cada vez más
digitalizados.
Resultados y Discusión
Con el propósito de organizar el proceso de
revisión bibliográfica, se elaboraron tres tablas
metodológicas que permitieron sistematizar el
corpus documental y las categorías de análisis
identificadas. La Tabla 1 presenta los
documentos seleccionados según la base de datos
o plataforma editorial de procedencia, el título
del artículo, los autores y el año de publicación.
Esta organización permitió evidenciar la
trazabilidad de las fuentes revisadas y verificar la
actualidad de los estudios incluidos,
considerando publicaciones comprendidas entre
2021 y 2026. Asimismo, la Tabla 2 relaciona las
competencias profesionales identificadas con los
autores que las sustentan dentro del corpus
documental. Esta matriz permitió reconocer las
principales coincidencias conceptuales entre los
estudios revisados y justificar la construcción de
las dimensiones analíticas empleadas en los
resultados. De este modo, competencias como el
dominio técnico-tributario, la capacidad digital,
la capacidad analítica, el pensamiento crítico, las
habilidades comunicativas y la ética profesional
fueron agrupadas a partir de su recurrencia en la
literatura científica consultada.
La Tabla 3 presenta la frecuencia de aparición de
cada competencia dentro del corpus documental
temático. El conteo corresponde a recurrencias
conceptuales y no al número total de artículos,
debido a que un mismo estudio podía aportar
evidencia sobre más de una competencia. Esta
sistematización permitió jerarquizar las
dimensiones con mayor presencia en la literatura
revisada y fortalecer la interpretación de los
resultados desde una perspectiva analítica,
ordenada y coherente con el objetivo del estudio.
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Tabla 1. Corpus documental seleccionado por base de datos o plataforma editorial.
N.º
Base de datos /
plataforma editorial
Documento seleccionado
Autor(es)
Año
1
ScienceDirect /
Elsevier
El impacto de la inteligencia artificial y la Industria 4.0 en la
transformación de las prácticas contables y de auditoría
Abdullah y Almaqtari
2024
2
MDPI
La inteligencia artificial en las administraciones tributarias de la Unión
Europea: una evaluación comparativa
Angelov
2026
3
ScienceDirect /
Elsevier
Una revisión crítica de la inteligencia artificial en la educación contable:
amenazas y oportunidades
Ballantine, Boyce y
Stoner
2024
4
MDPI
Detección del fraude tributario mediante tecnologías basadas en inteligencia
artificial: tendencias e implicaciones
Belahouaoui y Alm
2025
5
ScienceDirect /
Elsevier
Los costos de la digitalización de la contabilidad tributaria desde la
perspectiva de las pequeñas empresas polacas
Bucior y Jaworska
2025
6
SpringerLink
Un ejemplo práctico del enfoque de Braun y Clarke para el análisis
temático reflexivo
Byrne
2022
7
Emerald Insight
Una profesión en transición: actores, tareas y roles en la contabilidad
basada en inteligencia artificial
Leitner-Hanetseder,
Lehner, Eisl y
Forstenlechner
2021
8
Emerald Insight
El papel de la analítica de grandes datos en la configuración del trabajo de
la función contable y de los profesionales contables
Mukherjee, Sharma y
Liu
2025
9
ScienceDirect /
Elsevier
Exploración de la contabilidad y la inteligencia artificial mediante
modelado de temas
Murphy, Feeney, Rosati
y Lynn
2024
10
BMJ
La declaración PRISMA 2020: una guía actualizada para la presentación de
informes de revisiones sistemáticas
Page et al.
2021
11
Emerald Insight
Los determinantes de las competencias digitales en contabilidad: un estudio
empírico en Vietnam
Pham, Tran, Dau y
Tran
2025
12
The Accounting
Review / American
Accounting
Association
Tributación, tecnología y pericia profesional
Radcliffe, Spence y
Stein
2025
13
MDPI
Percepciones de los profesionales tributarios, costos de cumplimiento e
intenciones de cumplimiento en el sistema central de administración
tributaria de Indonesia
Saptono et al.
2026
14
MDPI
Competencias digitales para una profesión contable impulsada por FinTech:
una revisión sistemática de la literatura
Satjawisate,
Suriyapaiboonwattana,
Saramolee y Hone
2025
15
Journal of Graduate
Medical Education
Revisiones narrativas: flexibles, rigurosas y prácticas
Sukhera
2022
16
ScienceDirect /
Elsevier
Desarrollo de agudeza digital, conciencia ética y competencias
profesionales mediante un proyecto de simulación tributaria: percepciones
de estudiantes de posgrado en contabilidad
Viviers, Saunders,
Girdley y Pullen
2026
17
ScienceDirect /
Elsevier
Pensamiento crítico en la educación contable: estado actual y llamado a la
acción
Wolcott y Sargent
2021
18
ScienceDirect /
Elsevier
¿Puede la digitalización de la administración tributaria promover la
transformación digital empresarial? Evidencia empírica desde China
Xi y Ling
2025
19
Emerald Insight
Competencias contables, inteligencia digital y preparación para el trabajo de
estudiantes de contabilidad: un análisis comparativo entre Malasia e
Indonesia
Yaya, Jalaludin,
Widiastuti y Ngooi
2025
20
Emerald Insight
Transformación digital y los contadores como asesores
Yigitbasioglu, Green y
Cheung
2022
Fuente: Elaboración propia.
En cuanto a la temática, los documentos abordan
principalmente la relación entre la inteligencia
artificial, la transformación digital, la tributación
y la contabilidad, incorporando aspectos como
competencias digitales, automatización de
procesos, detección de fraude fiscal, analítica de
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datos, ética profesional y educación contable.
Asimismo, se incluyeron publicaciones
metodológicas fundamentales, como la
declaración PRISMA 2020 y estudios sobre
análisis temático y revisiones narrativas, que
fortalecen el rigor metodológico de la
investigación. En conjunto, el corpus
proporciona una visión integral y actualizada
sobre el impacto de las tecnologías digitales
emergentes en el ámbito contable y tributario,
permitiendo analizar tanto las oportunidades de
innovación como los desafíos profesionales,
éticos y formativos asociados a la adopción de la
inteligencia artificial.
Tabla 2. Competencias identificadas según autores del corpus documental.
Fuente: Elaboración propia.
La capacidad analítica y el pensamiento crítico
con juicio profesional son ampliamente
reconocidos como competencias esenciales para
evaluar información compleja, interpretar
resultados generados por sistemas inteligentes y
apoyar la toma de decisiones estratégicas. Por
otra parte, las habilidades comunicativas y
consultivas evidencian la evolución del rol
tradicional del contador hacia funciones de
asesoramiento y acompañamiento empresarial.
Finalmente, la ética y el aprendizaje continuo
emergen como competencias transversales que
permiten afrontar los desafíos asociados al uso
responsable de la inteligencia artificial, la
protección de datos y la adaptación permanente a
los cambios tecnológicos.
Tabla 3. Frecuencia de competencias identificadas en el corpus documental.
Competencia
Conteo de recurrencias temáticas
Porcentaje
Capacidad digital
16
29,6 %
Capacidad analítica
8
14,8 %
Pensamiento crítico y juicio profesional
8
14,8 %
Ética y aprendizaje continuo
8
14,8 %
Dominio técnico-tributario
7
13,0 %
Habilidades comunicativas y consultivas
7
13,0 %
Total
54
100 %
Fuente: Elaboración propia.
Con relación a las competencias técnico-
tributarias, la revisión realizada confirma que el
conocimiento técnico-tributario sigue ocupando
un lugar central en el perfil del contador. El
dominio de la normativa fiscal, la interpretación
de disposiciones legales, el manejo de
declaraciones, la atención de fiscalizaciones y la
identificación de contingencias continúan siendo
competencias fundamentales. Sin esta base, el
Competencia identificada
Autores que sustentan la competencia
Dominio técnico-tributario
Angelov (2026); Belahouaoui y Alm (2025); Bucior y Jaworska (2025); Radcliffe et al. (2025); Saptono et al. (2026);
Viviers et al. (2026); Xi y Ling (2025)
Capacidad digital
Abdullah y Almaqtari (2024); Angelov (2026); Ballantine et al. (2024); Belahouaoui y Alm (2025); Bucior y
Jaworska (2025); Leitner-Hanetseder et al. (2021); Mukherjee et al. (2025); Murphy et al. (2024); Pham et al. (2025);
Radcliffe et al. (2025); Saptono et al. (2026); Satjawisate et al. (2025); Viviers et al. (2026); Xi y Ling (2025); Yaya
et al. (2025); Yigitbasioglu et al. (2022)
Capacidad analítica
Abdullah y Almaqtari (2024); Belahouaoui y Alm (2025); Leitner-Hanetseder et al. (2021); Mukherjee et al. (2025);
Murphy et al. (2024); Satjawisate et al. (2025); Xi y Ling (2025); Yaya et al. (2025)
Pensamiento crítico y juicio
profesional
Ballantine et al. (2024); Leitner-Hanetseder et al. (2021); Murphy et al. (2024); Radcliffe et al. (2025); Saptono et al.
(2026); Viviers et al. (2026); Wolcott y Sargent (2021); Yigitbasioglu et al. (2022)
Habilidades comunicativas y
consultivas
Leitner-Hanetseder et al. (2021); Mukherjee et al. (2025); Radcliffe et al. (2025); Viviers et al. (2026); Wolcott y
Sargent (2021); Yaya et al. (2025); Yigitbasioglu et al. (2022)
Ética y aprendizaje continuo
Abdullah y Almaqtari (2024); Angelov (2026); Ballantine et al. (2024); Belahouaoui y Alm (2025); Pham et al.
(2025); Satjawisate et al. (2025); Viviers et al. (2026); Yaya et al. (2025)
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ejercicio profesional en tributación pierde
solidez y rigor. Sin embargo, los estudios
revisados permiten observar que esta
competencia ya no puede entenderse de manera
reducida, como si se tratara únicamente de
memorizar normas o aplicar procedimientos de
forma mecánica. En el contexto actual, la
competencia técnico-tributaria se ha
resignificado. Hoy implica interpretar cambios
regulatorios frecuentes, vincular el marco
normativo con entornos digitales de reporte y
control, y evaluar consecuencias fiscales en
escenarios empresariales más complejos.
Viviers, Saunders, Girdley y Pullen (2026)
muestran que la formación tributaria más
efectiva es aquella que conecta conocimiento
técnico con resolución de problemas, ética
profesional y desenvolvimiento en ambientes
digitales. De manera similar, Saptono et al.
(2026) evidencian que la interacción entre el
profesional tributario y los sistemas digitales de
administración fiscal afecta tanto la percepción
de complejidad como los costos de
cumplimiento. Esto sugiere que el conocimiento
normativo, por sí solo, ya no garantiza una
gestión tributaria competente; lo decisivo es la
capacidad de aplicar ese conocimiento en
entornos dinámicos, digitalizados y
estratégicamente sensibles.
Figura 1. Competencias jerarquizadas
Fuente: Elaboración propia
Uno de los hallazgos más notorios de la literatura
reciente es la centralidad de las competencias
digitales en el desempeño del contador. Lejos de
ser un complemento, estas competencias se han
convertido en parte del núcleo de la práctica
profesional. Pham et al. (2025) sostienen que el
desarrollo de competencias digitales en
contabilidad depende de factores formativos y
contextuales, lo que pone en evidencia que no
surgen de manera espontánea, sino que requieren
procesos educativos intencionales. En la misma
línea, Satjawisate et al. (2025), a través de una
revisión sistemática, muestran que una profesión
contable influida por entornos FinTech requiere
habilidades de alfabetización digital,
comprensión de tecnologías emergentes, manejo
de datos y capacidad de adaptación a ecosistemas
digitales.
En el ámbito tributario, estas exigencias son aún
más marcadas. La gestión fiscal contemporánea
se apoya en plataformas, sistemas electrónicos de
declaración, mecanismos de validación
automática, cruces de información y procesos de
seguimiento digital. En ese marco, el contador
necesita comprender no solo la norma, sino el
funcionamiento técnico de las herramientas que la
administran y supervisan. Xi y Ling (2025)
sugieren incluso que la digitalización de la
administración tributaria puede impulsar procesos
más amplios de transformación digital en las
organizaciones, lo que refuerza la idea de que la
competencia digital del contador tributario no es
meramente operativa, sino estratégica.
Junto con la competencia digital, la revisión
resalta la importancia creciente de las
habilidades analíticas. El entorno tributario
actual produce grandes volúmenes de
información y exige interpretarla con rapidez y
precisión. En este escenario, el contador necesita
ir más allá del uso instrumental del software para
desarrollar una capacidad analítica que le
permita identificar patrones, detectar
inconsistencias, evaluar riesgos y transformar
datos en insumos útiles para la toma de
decisiones. Mukherjee y Liu (2025) indican que
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la analítica de grandes datos está redefiniendo el
trabajo de los profesionales contables, ya que
demanda nuevas capacidades para comprender
información compleja y producir valor a partir
de ella. Por su parte, Murphy et al. (2024)
muestran que el vínculo entre contabilidad e
inteligencia artificial conduce a un
desplazamiento del trabajo hacia funciones
interpretativas, donde la lectura crítica de
resultados y la toma de decisiones informadas
cobran mayor importancia. En gestión
tributaria, esta tendencia se traduce en la
necesidad de analizar información fiscal de
manera estratégica, no solo para cumplir, sino
también para prevenir riesgos, sustentar
decisiones y optimizar procesos.
Figura 2. Competencias de mayor demanda
Fuente: Elaboración propia
La revisión pone en evidencia que el
pensamiento crítico y el juicio profesional
constituyen competencias esenciales del
contador tributario contemporáneo. Wolcott y
Sargent (2021) sostienen que la formación
contable debe fortalecer el pensamiento crítico
porque el profesional se enfrenta cada vez más
a problemas ambiguos, decisiones no rutinarias
y contextos donde la simple aplicación
mecánica de reglas resulta insuficiente. Esta
afirmación tiene especial valor en tributación,
donde las normas pueden admitir
interpretaciones diversas, los contextos
empresariales modifican el alcance práctico de
una decisión y los errores pueden tener
consecuencias legales, financieras y
reputacionales significativas.De este modo, la
competencia tributaria ya no puede concebirse
como una función meramente operativa. El
contador necesita ponderar criterios, interpretar
escenarios, anticipar consecuencias y emitir
recomendaciones sustentadas. Yigitbasioglu et
al. (2022) explican que la transformación digital
ha reforzado el papel del contador como asesor,
lo que implica una mayor exigencia de juicio
profesional. En consecuencia, el pensamiento
crítico aparece como un puente entre el
conocimiento técnico, la evidencia disponible y
la decisión responsable.
Otro de los resultados relevantes de esta revisión
es la importancia de las habilidades
comunicativas y consultivas. En contextos
tributarios complejos, el valor del contador no
reside únicamente en lo que sabe, sino también
en su capacidad para explicar, argumentar y
orientar. La información tributaria suele ser
técnica, cambiante y, en muchos casos, difícil de
comprender para quienes no están especializados
en ella. Por ello, el contador tributario debe
traducir esa complejidad en recomendaciones
comprensibles y útiles para directivos, clientes,
contribuyentes y otros actores. La literatura
revisada permite inferir que la comunicación no
es una competencia secundaria, sino una
extensión natural del juicio profesional. Un
contador puede dominar la norma y comprender
un riesgo, pero si no logra comunicarlo con
claridad, su aporte estratégico se debilita. En ese
sentido, el perfil consultivo del contador actual
supone no solo emitir cifras o reportes, sino
construir orientación sustentada, comprensible y
contextualizada. Esta dimensión resulta clave
para una gestión tributaria con sentido
preventivo y estratégico. Los estudios revisados
permiten afirmar que la ética y el aprendizaje
continuo son condiciones indispensables para
sostener una competencia profesional auténtica.
A medida que la gestión tributaria incorpora
inteligencia artificial, automatización y
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herramientas de análisis avanzado, aumenta
también la necesidad de vigilancia ética y de
actualización permanente. Belahouaoui y Alm
(2025) advierten que el uso de tecnologías
basadas en inteligencia artificial en la detección
de fraude tributario introduce desafíos
relacionados con sesgos, transparencia y
calidad de las decisiones. Por su parte, Angelov
(2026) muestra que la adopción de estas
herramientas en las administraciones tributarias
europeas exige revisar cuidadosamente sus
implicancias normativas y éticas.
Paralelamente, la velocidad del cambio obliga
al profesional a mantenerse en actualización
constante. Yaya et al. (2025) relacionan las
competencias contables con la inteligencia
digital y la preparación para el trabajo, mientras
que Abdullah y Almaqtari (2024) explican que
la inteligencia artificial y la Industria 4.0 están
transformando las prácticas contables y de
auditoría. En gestión tributaria, donde la
legislación, las plataformas y los criterios de
control evolucionan de forma continua, el
aprendizaje permanente deja de ser una ventaja
competitiva y pasa a convertirse en una
exigencia básica del ejercicio profesional. Los
hallazgos de esta revisión permiten sostener que
las competencias del contador en gestión
tributaria deben entenderse como una estructura
integrada y no como un listado fragmentado de
habilidades.
La literatura reciente muestra con claridad que
el dominio técnico sigue siendo indispensable,
pero pierde suficiencia cuando se aísla de otras
capacidades igualmente necesarias. En el
contexto contemporáneo, un contador tributario
competente es aquel que articula conocimiento
normativo, capacidad digital, análisis, juicio
profesional, comunicación y ética en una
práctica coherente. El verdadero cambio, por
tanto, no radica solo en que se hayan agregado
nuevas exigencias, sino en que la lógica misma
del valor profesional ha cambiado. A partir de
una lectura crítica del corpus revisado, también
es posible observar que una parte importante de
la literatura mantiene un enfoque optimista frente
a la digitalización. Muchos estudios resaltan con
razón los beneficios de la inteligencia artificial,
la automatización y la analítica de datos; sin
embargo, no siempre profundizan con igual
intensidad en sus límites, desigualdades de
acceso o riesgos de dependencia tecnológica. En
el ámbito tributario, esta observación es
relevante porque la incorporación de tecnología
no garantiza por sí sola mejores decisiones. La
calidad del resultado sigue dependiendo del
criterio profesional, de la capacidad de
supervisión humana y del marco ético que
orienta el uso de los sistemas.
Otra cuestión importante es que todavía se
advierte una brecha entre la formación contable
y las demandas reales de la práctica tributaria
contemporánea. Aunque los estudios revisados
destacan la importancia del pensamiento crítico,
la competencia digital y el perfil consultivo, su
desarrollo efectivo depende de modelos
formativos que no siempre avanzan al mismo
ritmo que el entorno profesional. Esta brecha
puede generar profesionales técnicamente
correctos, pero insuficientemente preparados
para responder a sistemas digitales complejos,
escenarios de riesgo o exigencias estratégicas de
la tributación actual. En ese sentido, la discusión
sobre competencias no debería quedarse en el
plano conceptual, sino trasladarse a la formación
universitaria, a la capacitación continua y a los
mecanismos de evaluación del desempeño
profesional. Asimismo, la revisión sugiere que
la gestión tributaria ya no puede ser abordada
solo desde una lógica de cumplimiento. Si bien
esa dimensión sigue siendo esencial, la literatura
permite advertir una evolución hacia una visión
más preventiva, estratégica y consultiva. Esto
implica que el contador tributario
contemporáneo no solo responde a
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requerimientos del sistema, sino que también
ayuda a anticipar escenarios, gestionar
contingencias y construir decisiones más
sostenibles para la organización. Bajo esta
lógica, la competencia tributaria se convierte en
una competencia de articulación entre técnica,
tecnología y estrategia.
Desde el punto de vista académico, la revisión
también deja ver un vacío importante: aún son
relativamente escasos los estudios que
examinan de manera específica las
competencias del contador tributario como
objeto de análisis diferenciado. Buena parte de
la producción reciente aborda competencias del
contador en general o procesos de digitalización
fiscal, pero sin detenerse suficientemente en la
intersección de ambas dimensiones. Este
hallazgo abre una línea de investigación
relevante para futuros trabajos, especialmente
en contextos latinoamericanos, donde las
realidades tributarias, tecnológicas e
institucionales presentan desafíos particulares
que merecen análisis más contextualizados.
Conclusiones
La revisión bibliográfica desarrollada permite
concluir que las competencias del contador en
gestión tributaria, en el contexto
contemporáneo, han evolucionado hacia un
perfil mucho más amplio, complejo e integrado
que el exigido en modelos tradicionales. El
dominio técnico-tributario continúa siendo una
base indispensable, pero ya no basta por sí solo
para responder a las demandas actuales del
ejercicio profesional. Hoy se requiere, además,
capacidad digital, razonamiento analítico,
pensamiento crítico, juicio profesional,
comunicación consultiva, ética y aprendizaje
continuo. Esta transformación refleja no solo un
cambio en las herramientas de trabajo, sino una
reconfiguración profunda del papel del contador
en el entorno económico y fiscal actual.
También se concluye que la digitalización de la
administración tributaria y el avance de la
inteligencia artificial han modificado la lógica
del valor profesional del contador. Su aporte ya
no se limita a ejecutar correctamente procesos de
cumplimiento, sino que se desplaza hacia la
interpretación de información, la supervisión de
sistemas, la anticipación de riesgos y la
orientación estratégica de decisiones. En
consecuencia, el contador tributario
contemporáneo debe ser entendido como un
profesional que combina técnica, tecnología y
criterio para actuar en escenarios cada vez más
dinámicos y regulatoriamente exigentes.
Asimismo, la revisión permite afirmar que la
formación universitaria y la actualización
profesional en contabilidad tributaria necesitan
responder con mayor decisión a estas nuevas
exigencias. No basta con enseñar normativa
fiscal de manera aislada; es necesario integrar
experiencias de aprendizaje vinculadas con
análisis de datos, resolución de casos,
simulaciones tributarias, argumentación
profesional y reflexión ética. Solo así será
posible formar contadores capaces de
desenvolverse con solidez en entornos donde el
cumplimiento tributario se encuentra cada vez
más conectado con procesos digitales, riesgos
reputacionales y decisiones estratégicas de la
organización.
Este estudio concluye que la competencia del
contador en gestión tributaria debe concebirse
como una competencia de articulación. Esto
significa que su fortaleza profesional no radica
en acumular habilidades aisladas, sino en
integrarlas en una práctica coherente, adaptable
y responsable. El contador tributario del presente
y del futuro inmediato será aquel que logre unir
conocimiento normativo, solvencia digital,
capacidad analítica, criterio ético y visión
estratégica en una misma actuación profesional.
Desde esa perspectiva, la gestión tributaria deja
de ser un campo puramente operativo y se
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consolida como un espacio de intervención
especializada, donde la calidad profesional del
contador puede incidir directamente en la
sostenibilidad y el cumplimiento inteligente de
las organizaciones.
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Moreira, Joselyn Michelle Rivera Pérez y Jaime
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José Luis Márquez Moreira: conceptualización de la investigación, diseño metodológico, análisis formal de resultados, redacción del borrador original
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