Ciencia y Educación
(L-ISSN: 2790-8402 E-ISSN: 2707-3378)
Vol. 7 No. 3.1
Edición Especial III 2026
Página 311
FACTURACIÓN ELECTRÓNICA Y SU IMPACTO EN EL CUMPLIMIENTO
TRIBUTARIO ECUATORIANO
ELECTRONIC INVOICING AND ITS IMPACT ON TAX COMPLIANCE IN ECUADOR
Autores: ¹Vilma Janeth Moran Vera, ²Evelyn Isabel Zambrano Macías y ³Erika Romero
Cárdenas.
¹ORCID ID: https://orcid.org/0009-0008-8381-7871
²ORCID ID: https://orcid.org/0009-0005-5744-3966
³ORCID ID: https://orcid.org/0000-0003-4136-1614
¹E-mail de contacto: vmoranv@unemi.edu.ec
²E-mail de contacto: ezambranom30@unemi.edu.ec
³E-mail de contacto: eromeroc@unemi.edu.ec
Afiliación: ¹*²*³*Universidad Estatal de Milagro, (Ecuador).
Artículo recibido: 17 de Marzo del 2026
Artículo revisado: 19 de Marzo del 2026
Artículo aprobado: 25 de Marzo del 2026
¹Contadora Publica Autorizada, Ingeniera en Contaduría Pública Autorizada, graduada en la Universidad Estatal de Milagro, (Ecuador).
Magíster en Contabilidad y Auditoría con mención en Gestión Tributaria, modalidad en línea, UNEMI Posgrado, (Ecuador). Contadora
y Asesora Tributaria en diferentes empresas con una trayectoria por más de 30 años de experiencia laboral.
²Economista con mención en Gestión Pública obtenido en la Universidad Laica Eloy Alfaro, (Ecuador). Magíster en Contabilidad y
Auditoría con mención en Gestión Tributaria, modalidad en línea de la Universidad Estatal de Milagro, (Ecuador), con 15 años de
experiencia laboral en el área contable y tributación.
³Economista, graduada de la Universidad de Guayaquil. Diploma en Diseño Curricular por Competencias en la Universidad de Guayaquil,
(Ecuador). Magíster en Dirección y Administración de Empresas en la UTEG. PhD en Ciencias Administrativas en la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos con una trayectoria por más de 20 años de experiencia laboral.
Resumen
El estudio analiza cómo la implementación de
la facturación electrónica influyó en el
cumplimiento tributario en Ecuador durante el
periodo 2023-2025. En un entorno de
digitalización fiscal acelerada, el objetivo
central fue determinar la relación entre la
adopción de comprobantes electrónicos y la
eficiencia en la recaudación de impuestos
nacionales. Se utilizó un enfoque mixto de
carácter descriptivo y correlacional, integrando
una revisión literaria sistemática con el análisis
estadístico de datos secundarios obtenidos del
Servicio de Rentas Internas (SRI). Para el
procesamiento de la información, se aplicaron
técnicas avanzadas como el análisis
PERMANOVA y herramientas de software
estadístico R, permitiendo evaluar las
variaciones significativas en el
comportamiento del contribuyente. Los
resultados revelaron que la obligatoriedad de la
emisión electrónica ha reducido drásticamente
las brechas de evasión y ha optimizado los
procesos de fiscalización, permitiendo un
control en tiempo real de las transacciones
comerciales. Se observó un incremento
sostenido en la recaudación del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) y del Impuesto a la
Renta, atribuible a la mayor trazabilidad de la
información. Se concluye que la facturación
electrónica es una herramienta determinante
para la modernización del sistema tributario
ecuatoriano, aunque persisten desafíos técnicos
en sectores rurales. La investigación aporta una
base sólida para el diseño de políticas públicas
orientadas a la transparencia fiscal y el
fortalecimiento de la cultura tributaria
ciudadana.
Palabras clave: Facturación electrónica,
Cumplimiento tributario, Recaudación
fiscal, Política tributaria, Transformación
digital.
Abstract
The study analyzes how the implementation of
electronic invoicing influenced tax compliance
in Ecuador during the 2023-2025 period. In an
environment of accelerated fiscal
digitalization, the central objective was to
determine the relationship between the
adoption of electronic vouchers and efficiency
in the collection of national taxes. A mixed
descriptive and correlational approach was
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used, integrating a systematic literary review
with the statistical analysis of secondary data
obtained from the Internal Revenue Service
(SRI). For data processing, advanced
techniques such as PERMANOVA analysis
and R statistical software tools were applied,
allowing for the evaluation of significant
variations in taxpayer behavior. The results
revealed that the mandatory nature of
electronic issuance has drastically reduced
evasion gaps and optimized auditing processes,
enabling real-time control of commercial
transactions. A sustained increase in the
collection of Value Added Tax (VAT) and
Income Tax was observed, attributable to the
greater traceability of information. It is
concluded that electronic invoicing is a
decisive tool for the modernization of the
Ecuadorian tax system, although technical
challenges persist in rural sectors. The research
provides a solid foundation for the design of
public policies aimed at fiscal transparency and
the strengthening of the citizen's tax culture.
Keywords: Electronic invoicing, Tax
compliance, Tax collection, Tax policy,
Digital transformation.
Sumário
O estudo analisa como a implementação da
faturação eletrónica influenciou o
cumprimento fiscal no Equador durante o
período 2023-2025. Num ambiente de
digitalização fiscal acelerada, o objetivo central
foi determinar a relação entre a adoção de
comprovativos eletrónicos e a eficiência na
arrecadação de impostos nacionais. Utilizou-se
uma abordagem mista de caráter descritivo e
correlacional, integrando uma revisão literária
sistemática com a análise estatística de dados
secundários obtidos do Serviço de Rendas
Internas (SRI). Para o processamento de dados,
foram aplicadas técnicas avançadas, como a
análise PERMANOVA e ferramentas de
software estatístico R, permitindo avaliar as
variações significativas no comportamento do
contribuinte. Os resultados revelaram que a
obrigatoriedade da emissão eletrónica reduziu
drasticamente as lacunas de evasão e otimizou
os processos de fiscalização, permitindo um
controlo em tempo real das transações
comerciais. Observou-se um aumento
sustentado na arrecadação do Imposto sobre o
Valor Acrescentado (IVA) e do Imposto sobre
o Rendimento, atribuível à maior
rastreabilidade da informação. Conclui-se que
a faturação eletrónica é uma ferramenta
determinante para a modernização do sistema
tributário equatoriano, embora persistam
desafios técnicos nos setores rurais. A
investigação fornece uma base sólida para a
conceção de políticas públicas orientadas para
a transparência fiscal e o fortalecimento da
cultura tributária cidadã.
Palavras-chave: Faturação eletrónica,
Cumprimento fiscal, Arrecadação de
impostos, Política fiscal, Transformação
digital.
Introducción
La facturación electrónica según Uquillas y
López (2024), se consolida como una
herramienta que permite la emisión, recepción
y almacenamiento de comprobantes en tiempo
real, lo que fortalece a su vez el cumplimiento
tributario, reduciendo así la evasión fiscal. Su
incorporación progresiva dentro del sistema
comercial público y privado, responde a la
necesidad de transparentar transacciones,
optimizar procesos administrativos y mejorar la
trazabilidad contable. De igual manera, la
digitalización del control tributario ha
demostrado incrementar significativamente el
nivel de cumplimiento entre los contribuyentes
obligados a emitir comprobantes electrónicos,
incidiendo de manera directa en la precisión,
oportunidad y coherencia de las obligaciones
fiscales en los distintos segmentos económicos,
lo que resulta positivo para las pequeñas
empresas, donde los procesos administrativos y
contables suelen presentar mayores
limitaciones estructurales (Asencio y Coello,
2025). Pese a estos avances persisten
limitaciones en los procesos de adopción de la
facturación electrónica, como lo expresan
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Zamora y Monar (2024), quienes sostienen que
la evasión tributaria se asocia a debilidades del
control fiscal, limitaciones tecnológicas y baja
cultura tributaria. Por su parte, Zayas y Villalba
(2024), indican que su evasión se debe a
prácticas comerciales poco trazables y a la
persistencia de hábitos informales. Mientras
tanto, Moreira y Cedeño (2025), explican que su
omisión, se debe al desconocimiento normativo
y las limitaciones de capacitación.
De acuerdo con lo expresado, el problema se
enfoca en las falencias existentes para la
adopción efectiva de la facturación electrónica,
evidenciadas en evasión asociada a debilidades
de control fiscal, limitaciones tecnológicas, baja
cultura tributaria, prácticas informales y
desconocimiento normativo, lo que cuestiona su
impacto real en el fortalecimiento sostenido del
cumplimiento tributario (Mera et al., 2025).
Desde esta perspectiva, la formulación del
problema responde a la pregunta: ¿Cómo la
facturación electrónica incide en el
cumplimiento tributario de los contribuyentes
ecuatorianos? Desde esta perspectiva, es
preciso describir las Teorías que explican el
comportamiento tributario de los
contribuyentes, para tal efecto, se conforma una
relación entre la Teoría del cumplimiento
tributario, propuesta por Allingham y Sandmo
(1972) , quienes manifiestan que el acatamiento
tributario desde un enfoque económico-
racional, evalúa los beneficios y costos
asociados a declarar o evadir impuestos,
considerando la probabilidad de fiscalización y
la magnitud de las sanciones (Bahceci y
Demirci, 2022).
Esta teoría resulta pertinente, pues dicho
sistema incrementa la visibilidad de las
transacciones y eleva el riesgo percibido de
detección, modificando los incentivos que
orientan la conducta tributaria de cumplimiento,
desde esta perspectiva, el comportamiento
fiscal no responde a una motivación ética
primaria, sino a un cálculo de utilidad esperada
condicionado por el entorno institucional.
Aplicada al contexto ecuatoriano, esta
perspectiva explica que la digitalización
tributaria fortalece los mecanismos implícitos
de control y sanción, reduciendo la
incertidumbre administrativa y operando como
disuasivo racional que alinea el
comportamiento del contribuyente con los
objetivos recaudatorios del sistema fiscal
(Alarcón y Pedrero, 2021). En cambio, la Teoría
de la burocracia de Max Weber (1922), concibe
la burocracia como una forma de dominación
legal-racional sustentada en normas escritas,
jerarquías definidas, especialización funcional
y procedimientos impersonales (Mebratu,
2024). Esta teoría explica cómo las
organizaciones modernas alcanzan eficiencia
mediante reglas formales que ordenan la acción
administrativa, reduciendo la arbitrariedad y
fortaleciendo la legitimidad institucional en la
gestión de los asuntos públicos.
En relación con la facturación electrónica, se
constituye como la manifestación de un proceso
de racionalización administrativa sustentado en
la estandarización procedimental, la
documentación digital obligatoria y la
trazabilidad informativa bajo criterios técnicos
verificables; en Ecuador, este proceso expresa
una modernización burocrática orientada al
fortalecimiento del control fiscal y la eficiencia
administrativa (Azuero, 2020). En función a lo
descrito, resulta oportuno revisar los
antecedentes investigativos que han abordado la
relación entre facturación electrónica y
cumplimiento tributario. En el contexto
internacional, Valencia et al. (2023), evidencian
que la facturación electrónica fortalece el
cumplimiento tributario al mejorar la
trazabilidad y el control fiscal. Tras un análisis
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de 136 estudios documentan que el 50% de los
casos examinados ha evidenciado una
reducción de la evasión y una mayor eficiencia
administrativa. En cambio, Sánchez (2025), en
un estudio desarrollado en la Unión Europea,
expone que la facturación electrónica permite
reducir la evasión del IVA y reforzar el
cumplimiento cooperativo, la evidencia
muestra que en Italia, tras su adopción
obligatoria, la brecha del IVA disminuyó del
21,5 % en 2019 al 10,9 % en 2021, confirmando
su impacto estructural. Mientras tanto, Arias et
al. (2025), señalan que la facturación
electrónica ha adquirido una relevancia
creciente en la última década, consolidándose
como un instrumento estratégico para la
modernización administrativa.
Por su parte, en Latinoamérica Vera et al.
(2025), mencionan que la facturación
electrónica fortalece el cumplimiento tributario
al ampliar la capacidad de control fiscal y
reducir la evasión mediante registros digitales
validados en tiempo real, con incrementos de
40–60 % en eficiencia auditora, reducción del
tiempo de fiscalización en un 45 % y la
disminución de errores humanos en un 76,1 %.
Asimismo, Arias et al. (2025), en su estudio
realizado en Medellín, Colombia, demuestran
que la facturación electrónica fortalece la
transparencia informativa en un 22%, además
de aumentos en el cumplimiento del IVA. En el
contexto ecuatoriano, Ocampo (2025), expresa
que la facturación electrónica ha incidido de
manera directa en el cumplimiento tributario, la
trazabilidad fiscal y la puntualidad declarativa,
evidenciando que el 74% de las microempresas
mejoró la puntualidad en declaraciones, el 69%
redujo errores tributarios y la evasión descendió
del 30% al 20%. Mientras tanto, Muñoz y
Rivera (2023), en su estudio realizado en
Guayaquil, evidencian que el 100 % de las
microempresas analizadas emplea el software
provisto por el SRI para la emisión de
comprobantes, reflejando un alto nivel de
adopción institucional del sistema digital.
De acuerdo con Ramírez et al. (2022), la
facturación electrónica constituye un
comprobante tributario digital con validez legal,
generado, firmado y transmitido mediante
sistemas informáticos autorizados por la
administración tributaria. En Ecuador y
América Latina se reconocen tipos como
factura electrónica estándar, comprobantes de
retención, notas de crédito y débito, guías de
remisión y liquidaciones de compra, Los
autores reportan que su adopción obligatoria
alcanzó a 25 853 contribuyentes entre 2014–
2016, fortaleciendo el registro de ventas y
compras sujetas a IVA. Su implementación en
procesos contables exige integración entre
software de facturación, sistemas contables y
plataformas del SRI, incorporando firma
electrónica, catálogos homologados y
transmisión en tiempo real. (Uquillas y López,
2024). Más del 70 % de empresas ecuatorianas
que adoptan el sistema optimizaron registros
contables y conciliaciones tributarias, reducen
reprocesos manuales y mejoran la consistencia
de la información financiera declarada.
Entre las ventajas más representativas, se
identifican reducción de costos operativos,
mayor control fiscal y mejora del cumplimiento
tributario. Ramírez et al. (2022), evidencian
incrementos del 19,4 % en declaraciones de
IVA en 2015 y 28,1 % en 2016. En contraste,
Becerrril y Ganchozo (2025), advierten que aún
existen desventajas asociadas con la inversión
inicial, brechas tecnológicas y resistencia
organizacional; factores que afectan a cerca del
45–50% de micro y pequeñas empresas
ecuatorianas. En cuanto a las principales
limitaciones, estas se relacionan con el déficit
de capacitación, la conectividad irregular y
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adaptación cultural al control digital (Álava et
al., 2025). Estudios realizados en Ecuador,
como el de Ortega (2023), señalan que
aproximadamente el 47% de pymes presenta
dificultades técnicas durante la adopción de los
sistemas de facturación electrónica, por lo que
aún persiste la preferencia por la economía
informal, que mantiene márgenes de evasión
elevados. La ausencia de acompañamiento
institucional reduce la efectividad del sistema,
aun cuando exista obligatoriedad normativa y
soporte tecnológico disponible. En cambio, el
control tributario comprende el conjunto de
acciones administrativas y tecnológicas
orientadas a verificar el cumplimiento de
obligaciones fiscales, reducir la evasión y
asegurar la recaudación estatal (Franco y
Espinel, 2025).
Serrano (2023) evidencia que la incorporación
sistemática de información proveniente de
terceros modifica el comportamiento fiscal del
contribuyente al intensificar la percepción de
control y detección por parte de la
administración tributaria. Según el autor, este
efecto persuasivo se traduce en incrementos
sostenidos superiores al 20 % en las
declaraciones fiscales, al tiempo que refuerza la
transparencia operativa y reduce asimetrías
informativas, contribuyendo a un esquema
impositivo más equitativo y verificable.
Entonces, la facturación electrónica potencia el
control tributario al permitir cruces masivos de
información y fiscalización preventiva (Intriago
et al., 2023). Asencio y Coello (2025), en su
investigación realizada en el contexto
ecuatoriano, reportan reducciones del 75% en
multas, 73% en errores de facturación y mejoras
del 83% en puntualidad declarativa en
microempresas, estos resultados demuestran su
aporte estructural al control fiscal y a la
eficiencia administrativa del Estado y los
contribuyentes.
En Ecuador, la implementación y control de la
facturación electrónica se articula mediante
normativa del SRI, a través de las fases de
desarrollo, prueba, producción, y monitoreo
permanente de las transacciones (Aimacaña &
Aimacaña, 2025). Los autores señalan, además,
que la cobertura progresiva del sistema
consolidó aumentos sostenidos en recaudación
y control del IVA, mientras estudios sectoriales
confirman descensos superiores al 70 % en
sanciones, consolidando su aporte al
fortalecimiento del cumplimiento tributario
nacional. Sin embargo, el sistema tributario
ecuatoriano enfrenta tensiones asociadas a la
evasión fiscal, la informalidad económica y la
limitada capacidad de control en ciertos
sectores productivos, a pesar de los avances
normativos, persisten brechas en el
cumplimiento tributario vinculadas con
prácticas declarativas imprecisas, subregistro
de operaciones y escasa trazabilidad
documental (Fabiani et al., 2024).
La facturación electrónica emergió como un
mecanismo para contrarrestar estas
deficiencias; sin embargo, investigaciones
recientes indican efectos heterogéneos
derivados de la digitalización, especialmente
cuando existen limitaciones técnicas o falta de
capacitación, este panorama evidencia la
necesidad de comprender cómo la facturación
electrónica influye realmente en el
cumplimiento tributario (Arias et al., 2025).
Aunque esta ha sido presentada como una
herramienta clave para la transparencia fiscal,
su impacto efectivo depende de la adopción
tecnológica, el conocimiento administrativo y la
capacidad operativa de los contribuyentes; si
bien se evidencia un incremento en la
recaudación y en la precisión de las
declaraciones, aún se identifican dificultades
que limitan su homogenización (Uquillas y
López, 2024). En consecuencia, la
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investigación resulta imprescindible porque
permite comprender cómo los sistemas de
facturación digitales fortalecen la transparencia,
disminuyen errores declarativos y reducen la
evasión. Su relevancia práctica está en aportar
evidencia para mejorar políticas fiscales,
optimizar procesos administrativos y orientar a
los contribuyentes hacia una gestión
documental eficiente. Entre sus principales
beneficios se encuentran el fortalecimiento del
control tributario, la modernización
institucional y la generación de entornos
económicos más confiables y sostenibles para
empresas y Estado. Finalmente, este estudio
tiene como objetivo general analizar el impacto
de la facturación electrónica en el cumplimiento
tributario ecuatoriano mediante un enfoque
mixto, a partir del comportamiento de la
recaudación fiscal en el período 2023-2025. En
función a ello se han establecido los siguientes
objetivos específicos; identificar las
limitaciones que se presentan en la
implementación de la facturación electrónica;
examinar los montos de recaudación generados
durante los periodos 2023, 2024 y 2025 y
describir los cambios logrados en la reducción
de la evasión fiscal mediante la facturación
electrónica.
Materiales y Métodos
El estudio se sustentó en un paradigma mixto,
integrando enfoques cualitativos y cuantitativos
para analizar de manera integral los efectos de
la facturación electrónica en el cumplimiento de
las obligaciones tributarias. La dimensión
cualitativa se centró en el examen crítico de
literatura científica y documentación
institucional, mientras que el componente
cuantitativo permitió identificar patrones y
regularidades en el comportamiento fiscal
mediante el análisis de datos provenientes de las
bases de recaudación del Servicio de Rentas
Internas de los periodos 2023, 2024 y 2025
(Hernández y Klimenko, 2025). Para la
selección de las fuentes se aplicaron criterios
específicos de inclusión y exclusión. Se
incluyeron artículos científicos indexados del
periodo 2021-2025 sobre facturación
electrónica y cumplimiento fiscal, así como
informes técnicos del SRI de los años 2023,
2024 y 2025. Fueron excluidos estudios sin
relación tributaria, fuentes sin respaldo
científico y materiales de divulgación no
académica. Para fortalecer el rigor del estudio,
la investigación mantuvo un alcance descriptivo
orientado a detallar el impacto de la facturación
electrónica en el control tributario, potenciado
por un enfoque analítico y comparativo
mediante el lenguaje de programación R
(versión 4.x) (Haro et al., 2025).
El componente central del análisis estadístico
consistió en la aplicación de un Análisis
Multivariante de la Varianza no paramétrico
(PERMANOVA) sobre las variables IVA,
Impuesto a la Renta y Multas, con el propósito
de verificar si el comportamiento fiscal difiere
significativamente entre los periodos 2023,
2024 y 2025. La validación de los supuestos
estadísticos se realizó mediante las pruebas de
Shapiro-Wilk para normalidad univariante y la
prueba de Mardia para normalidad
multivariante, complementadas con una
simulación de Monte Carlo que permitió
evaluar gráficamente la distribución de las
distancias de Mahalanobis y confirmar la
robustez del análisis. Para representar la
estructura de covariación entre las variables
recaudatorias e identificar patrones de
agrupamiento por año, se elaboró un Biplot del
Análisis de Componentes Principales (ACP),
herramienta que permitió visualizar
simultáneamente la dirección e intensidad de
cada variable y la dispersión de los 36 meses
analizados en el espacio multivariado.
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Adicionalmente, se ejecutó un Análisis de
tendencia lineal y se calculó la Variación
porcentual interanual con el fin de cuantificar el
ritmo de crecimiento de tributos fundamentales
como el IVA y el Impuesto a la Renta. Para
evaluar la eficiencia del control institucional, se
realizó un Análisis de correlación de Pearson
entre los montos de multas y la recaudación
total, buscando determinar si la optimización de
la facturación electrónica ha influido en la
relación entre el cumplimiento voluntario y la
aplicación de sanciones. Todo el tratamiento de
la información se sustentó en un análisis
documental que, bajo los lineamientos de
Ordoñez (2025), facilitó la identificación de
regularidades conceptuales y ejes temáticos en
el comportamiento fiscal, cuya distribución
temática se sintetiza en la Figura 1. El
procesamiento integral de los datos, desde la
depuración de las bases del Servicio de Rentas
Internas hasta los cálculos de varianza, se
desarrolló mediante scripts en R, garantizando
la reproducibilidad y el sustento técnico de los
resultados presentados a continuación.
Figure 1. Nube de palabras clave de la
literatura revisada
Resultados y Discusión
La Tabla 1 presenta la verificación de supuestos
estadísticos para el análisis multivariado. Las
pruebas de Shapiro-Wilk confirmaron la
distribución normal de las tres variables (IVA:
W = 0,964, p = 0,125; IR: W = 0,958,
p = 0,089; Multas: W = 0,941, p = 0,054), lo
que habilita el uso de pruebas paramétricas. Si
bien la asimetría multivariante de Mardia no se
cumplió (p < 0,001), la curtosis multivariante y
la homogeneidad de covarianzas sí lo hicieron,
respaldando la robustez del PERMANOVA
aplicado. Estos resultados validan la
consistencia estadística del análisis posterior.
Tabla 1. Verificación de supuestos estadísticos
para el análisis multivariado
Prueba
Estadístico
Valor
p-
valor
Resultado
Shapiro-Wilk —
IVA
W
0.964
0.125
Normal
Shapiro-Wilk —
IR
W
0.958
0.089
Normal
Shapiro-Wilk —
Multas
W
0.941
0.054
Normal
Mardia —
Asimetría
multivariante
k
48.215
<
0.001
No cumple
Mardia —
Curtosis
multivariante
k
1.799
0.072
Cumple
Homogeneidad
covarianzas
(Box-M aprox.)
Chi²
17.088
0.146
Cumple
Fuente: Elaboración propia
La Tabla 2 muestra la recaudación neta del SRI
para los periodos 2023, 2024 y 2025. Los datos
reflejan un crecimiento sostenido: de
USD 14.767.919 en 2023 a USD 17.169.386 en
2024 (+16,26 %) y USD 18.111.354 en 2025
(+5,49 %), lo que representa una variación
acumulada del 22,64 % en el trienio. Este
incremento sugiere que la consolidación del
sistema de facturación electrónica ha
contribuido a ampliar la base recaudatoria, al
incrementar la visibilidad de las transacciones y
reducir márgenes de evasión, en concordancia
con lo señalado por Arias et al. (2025), quienes
asocian la digitalización tributaria con mejoras
directas en la recaudación fiscal.
Tabla 2. Recaudación Neta del SRI
Concepto
2023
2024
2025
Recaudación Neta
14,767,919
17,169,386
18,111,354
Variación interanual
—
+16.26%
+5.49%
Variación acumulada
2023-2025
+22.64%
Fuente: Elaboración propia
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La Tabla 3 desglosa la recaudación por
impuestos principales. El IVA de operaciones
internas experimentó un crecimiento del
30,70 % entre 2023 y 2025, mientras que el IVA
de importaciones aumentó un 32,64 % y el
Impuesto a la Renta un 21,05 %. Estos
incrementos son consistentes con los efectos
documentados por Vera et al. (2025), quienes
reportaron incrementos de entre 40 y 60 % en
eficiencia auditora y reducción del 45 % en
tiempos de fiscalización asociados a la
facturación electrónica. El comportamiento del
ICE de operaciones internas (-3,93 %) sugiere
que no todos los sectores responden de manera
uniforme a la digitalización, lo que refleja
heterogeneidad en la adopción del sistema
según el rubro económico.
Tabla 3. Recaudación de Impuestos Principales
Impuesto (USD)
2023
2024
2025
Var. 2023-
2025
IVA Operaciones
Internas
6,307,351
7,384,324
8,243,443
+30.70%
IVA
Importaciones
2,136,897
2,382,440
2,834,314
+32.64%
Impuesto a la
Renta
5,817,597
6,638,921
7,042,059
+21.05%
Impuesto a la
Salida de Divisas
1,088,237
1,272,016
1,284,369
+18.03%
Regalías y
conservación
minera
206,474
229,949
309,563
+50.02%
ICE Operaciones
Internas
507,790
500,538
487,844
-3.93%
Fuente: Elaboración propia
La Tabla 4 presenta los resultados del
PERMANOVA, que confirmó diferencias
estadísticamente significativas en los vectores
medios de IVA, IR y Multas según el año
(F = 5,3075; p = 0,009). Aunque el R² de 0,135
indica que el factor Año explica el 13,5 % de la
varianza total, la significancia estadística del
efecto respalda la hipótesis de que la facturación
electrónica ha incidido de manera diferenciada
en el comportamiento fiscal a lo largo del
periodo analizado. Este resultado es coherente
con lo documentado por Ocampo (2025), quien
encontró que el 74 % de las microempresas
ecuatorianas mejoró su puntualidad declarativa
tras la adopción obligatoria del sistema digital.
Tabla 4. Resultados del PERMANOVA
Fuente
Suma de
Cuadrados
df
R²
F
p-
valor
Año
3.51 × 10¹¹
1
0.135
5.3075
0.009
**
Residuales
2.25 × 10¹²
34
0.865
—
—
Total
2.60 × 10¹²
35
1.000
—
—
Fuente: Elaboración propia
La Tabla 5 sintetiza los análisis de tendencia
lineal y correlaciones de Pearson para el periodo
de 36 meses. El IVA mostró la única tendencia
lineal significativa (β = +9.075/mes;
R² = 0,475; p < 0,001), lo que evidencia un
crecimiento sostenido y predecible atribuible a
la mayor trazabilidad de las transacciones. El IR
y las Multas no mostraron tendencias lineales
significativas (p = 0,566 y p = 0,664,
respectivamente), lo que sugiere que su
comportamiento responde a factores
estructurales más complejos. La correlación de
Pearson entre recaudación neta e IVA fue
moderada y significativa (r = 0,472; p = 0,004),
reforzando el rol del IVA como principal motor
de los ingresos fiscales digitales, mientras que
la relación entre Multas y recaudación total no
resultó significativa (r = 0,198; p = 0,247).
Tabla 5. Análisis de tendencia lineal (36 meses) y correlaciones de Pearson
Análisis (n=36 meses)
Variables
β o r
R²
p-valor
Interpretación
Tendencia lineal
IVA ~ Mes
+9,075/mes
0.475
< 0.001
Crecimiento sostenido
Tendencia lineal
IR ~ Mes
+2,206/mes
0.010
0.566
Sin tendencia lineal
Tendencia lineal
Multas ~ Mes
+8.01/mes
0.006
0.664
Sin tendencia lineal
Correlación de Pearson
RecNeta ~ IVA
r = 0.472
—
0.004
Correlación moderada **
Correlación de Pearson
Multas ~ RecNeta
r = 0.198
—
0.247
No significativa
Fuente: Elaboración propia
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Los resultados estadísticos obtenidos confirman
de manera robusta el impacto de la facturación
electrónica sobre el cumplimiento tributario
ecuatoriano. El PERMANOVA evidenció
diferencias significativas entre los períodos
analizados (F = 5,3075; p = 0,009), lo que
respalda que la consolidación del sistema digital
ha incidido de manera diferenciada en el
comportamiento fiscal del contribuyente a lo
largo del trienio 2023-2025. Este hallazgo es
coherente con lo documentado por Ramírez et
al. (2022), quienes mediante la técnica de
diferencias en diferencias comprobaron que la
cobertura progresiva del sistema electrónico
generó efectos positivos y estadísticamente
verificables sobre las declaraciones de IVA. En
la misma línea, el análisis de tendencia lineal
confirmó que el IVA es la única variable con
crecimiento sostenido y estadísticamente
significativo del período (β = +9.075/mes; R² =
0,475; p < 0,001), lo que evidencia que la mayor
trazabilidad habilitada por la facturación
electrónica ha incidido directamente en la
ampliación de la base imponible registrada.
La correlación de Pearson moderada y
significativa entre recaudación neta e IVA (r =
0,472; p = 0,004) refuerza el rol del IVA como
principal motor de los ingresos fiscales
digitales, en consonancia con lo señalado por
Vera et al. (2025), quienes reportaron
incrementos de entre 40 y 60 % en eficiencia
auditora asociados a la digitalización. En
contraste, la ausencia de tendencia lineal
significativa en el Impuesto a la Renta (p =
0,566) y en las Multas (p = 0,664), junto con la
correlación no significativa entre Multas y
recaudación total (r = 0,198; p = 0,247), indica
que estas variables responden a factores
estructurales más complejos que trascienden la
implementación tecnológica, lo que sugiere que
el efecto de la facturación electrónica sobre el
cumplimiento tributario es diferenciado según
el tipo de tributo y el perfil del contribuyente.
La Tabla 6 muestra la evolución de las multas
tributarias fiscales. La caída del 36,54 % entre
2023 y 2024 sugiere una mejora en el
cumplimiento voluntario tras la consolidación
del sistema digital, interpretable como un efecto
disuasivo de la visibilidad electrónica, en línea
con la Teoría del Cumplimiento Tributario
(Allingham y Sandmo, 1972). Sin embargo, el
repunte del 68,50 % en 2025 puede obedecer a
una intensificación de la fiscalización
preventiva habilitada por el cruce masivo de
información digital, lo que coincide con lo
reportado por Serrano (2023) respecto al efecto
persuasivo del control informático sobre el
comportamiento fiscal del contribuyente. La
variación acumulada neta del +6,92 % indica
que, en términos globales, las sanciones no han
disminuido, lo que apunta a la persistencia de
brechas de cumplimiento en sectores con menor
capacidad de adaptación tecnológica.
Tabla 6. Multas Tributarias Fiscales
Concepto
(USD)
2023
2024
2025
Variación
Multas
Tributarias
Fiscales
51,690
32,801
55,269
—
Variación
interanual
—
-36.54%
+68.50%
+6.92%
acum.
Fuente: Elaboración propia
La Figura 2 presenta la evaluación gráfica de la
normalidad multivariante mediante el gráfico
Q-Q de distancias de Mahalanobis. Los puntos
se distribuyen de manera aproximadamente
lineal a lo largo de la diagonal teórica, lo que
confirma visualmente la normalidad
multivariante del conjunto de datos. Las
desviaciones observadas en los extremos
corresponden a meses con comportamientos
atípicos, como abril de 2023 y 2024, periodos
de mayor actividad declarativa asociados al
cierre fiscal del impuesto a la renta. Este
resultado es coherente con los estadísticos de
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Shapiro-Wilk reportados en la Tabla 1 y
respalda la validez del enfoque paramétrico
empleado.
Figure 2. Normalidad Multivariante – Monte
Carlo
La Figura 3 muestra el biplot del Análisis de
Componentes Principales (ACP) para las
variables Recaudación Neta, IVA, IR y Multas
en el período 2023–2025. Los dos primeros
componentes explican la mayor parte de la
variabilidad del sistema. Se observa que IVA y
Recaudación Neta presentan vectores de
dirección similar y alta magnitud sobre el
componente 1, confirmando la correlación
moderada reportada (r = 0,472; p = 0,004) y el
rol dominante del IVA en la estructura
recaudatoria. El IR sigue una dirección próxima
a la del IVA, aunque con menor magnitud,
consistente con su tendencia lineal no
significativa (p = 0,566). Las Multas, en
cambio, presentan un vector con orientación
diferenciada, lo que evidencia su
comportamiento independiente respecto a la
recaudación total, en línea con la correlación no
significativa (r = 0,198; p = 0,247). La
separación por colores revela que los meses de
2023 tienden a agruparse en valores más bajos
del componente 1, mientras que 2025 se
desplaza hacia valores superiores, reflejando la
progresión recaudatoria del período analizado.
Figure 3. Biplot ACP – Recaudación Tributaria
Los hallazgos cuantitativos anteriores presentan
una relación con la literatura especializada, que
documenta limitaciones estructurales en la
implementación del sistema las cuales explican
la heterogeneidad observada en los datos. La
implementación de la facturación electrónica en
Ecuador ha evidenciado limitaciones
recurrentes en diversos contextos. Bayas et al.
(2025), en un estudio con 168 propietarios de
microempresas en La Maná, identificaron bajo
dominio normativo tributario, insuficiente
capacitación institucional y dificultades
técnicas en el uso del portal SRI, lo que derivó
en planificación fiscal poco organizada y riesgo
de sanciones económicas. En línea con estos
hallazgos, Castellanos y Rodriguez (2025)
reportaron, sobre una muestra de 300
microempresarios en Guayaquil, Quito y
Cuenca, que el acceso desigual a infraestructura
tecnológica y las brechas de alfabetización
digital concentran la adopción en zonas
urbanas, generando persistentes desigualdades
tributarias regionales.
De manera similar Yagual y Monroy
(2025) evidenciaron, a partir de datos históricos
en el centro de Guayaquil, que las carencias
tecnológicas y los costos asociados a los
sistemas digitales persisten como barreras
estructurales que alimentan la informalidad
tributaria. Villón y Miguel (2025) añadieron
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que la brecha tecnológica, la complejidad
normativa y la resistencia ante la percepción de
mayor control fiscal generan riesgo de
incumplimiento y percepción de inequidad
entre contribuyentes. En el plano institucional,
Fuentes et al. (2025), con base en fuentes
oficiales del SRI 2020–2024, señalaron que la
débil evaluación pública de reformas digitales y
la persistencia de prácticas de subfacturación
mantienen tensiones distributivas que afectan a
contribuyentes menores. Becerrril y Ganchozo
(2025) confirmaron, mediante análisis
estadístico del SRI 2021–2023, que el déficit de
capacitación en microempresarios y la
resistencia cultural al cambio digital sostienen
la subdeclaración de ingresos y retrasan la
consolidación de una cultura tributaria digital,
en la misma línea, Arellano et al. (2025)
identificaron deficiencias similares en
microempresas comerciales de Riobamba,
Ecuador.
Asencio y Coello (2025), en un estudio de caso
con 10 colaboradores en Guayaquil,
documentaron que la capacitación inicial
insuficiente y el desconocimiento tecnológico
generan errores tributarios en la etapa inicial y
resistencia parcial al cambio. Altamirano et al.
(2024) encontraron, en 76 empresas
comerciales de Quito, que la persistencia en el
archivo físico de comprobantes y la
dependencia de asesoría externa producen doble
carga operativa y retrasan la consolidación de
una cultura tributaria plenamente digital. Desde
una perspectiva histórica, Ramírez et al.
(2022), en una evaluación cuasiexperimental
con 25.853 contribuyentes obligados al IVA
entre 2014 y 2016, observaron que la cobertura
inicial limitada y la implementación gradual del
sistema generaron cumplimiento tributario
desigual entre sectores. Finalmente, Quispe y
Ayaviri (2021) concluyeron, con 307
contribuyentes en Chimborazo, que la
sobrecarga administrativa y la dificultad de
adaptación tecnológica en microempresas
derivan en errores en cálculos tributarios y
desincentivo a la inversión. Estos hallazgos
convergen en que las limitaciones de la
facturación electrónica son de naturaleza
estructural y requieren políticas de
acompañamiento institucional sostenidas.
En relación con el tercer objetivo específico, es
importante aclarar que la evasión fiscal no
constituye una variable directamente
cuantificable en los registros del SRI, dado que,
por definición, corresponde a las transacciones
no declaradas. No obstante, los datos analizados
permiten aproximaciones indirectas
significativas: el crecimiento acumulado del
22,64 % en la recaudación neta y el aumento del
30,70 % en el IVA de operaciones internas
sugieren una ampliación de la base tributaria
registrada, interpretable como reducción de
márgenes de evasión en los sectores cubiertos
por el sistema electrónico. Este patrón es
consistente con lo documentado por Ocampo
(2025), quien evidenció que la evasión en
microempresas descendió del 30 % al 20 % tras
la adopción obligatoria del sistema, y con lo
reportado por Sánchez (2025), quien identificó
que en Italia la brecha del IVA se redujo del
21,5 % al 10,9 % entre 2019 y 2021 tras la
implementación obligatoria de la factura
electrónica.
La oscilación de las multas, por su parte, refleja
la dinámica entre cumplimiento voluntario y
fiscalización activa: su caída en 2024 sugiere un
efecto disuasivo inicial del control digital,
mientras que su repunte en 2025 apunta a una
mayor capacidad sancionatoria del SRI sobre
incumplimientos que, antes de la digitalización,
permanecían invisibles. En conjunto, la
evidencia cuantitativa y la literatura convergen
en que la facturación electrónica ha contribuido
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a reducir brechas de evasión en los sectores
formalizados, aunque su efecto pleno está
condicionado por las limitaciones estructurales
documentadas en los párrafos anteriores.
Conclusiones
El análisis del impacto de la facturación
electrónica en el cumplimiento tributario
ecuatoriano confirmó que el sistema ha
generado efectos positivos y estadísticamente
significativos sobre el comportamiento fiscal en
el período 2023–2025. El PERMANOVA
evidenció diferencias significativas en los
vectores medios de IVA, IR y Multas según el
año (F = 5,3075; p = 0,009), lo que respalda que
la consolidación del sistema digital ha incidido
de manera diferenciada en el comportamiento
fiscal a lo largo del trienio. El biplot ACP
confirmó el rol estructurante del IVA como
variable dominante, con una correlación
moderada y significativa con la recaudación
neta (r = 0,472; p = 0,004), mientras que las
Multas mostraron un comportamiento
independiente, coherente con la ausencia de
tendencia lineal significativa (p = 0,664). Estos
resultados son consistentes con lo documentado
por las investigaciones, quienes reportan
mejoras sustanciales en puntualidad declarativa
y eficiencia auditora asociadas a la
digitalización tributaria en el contexto
ecuatoriano y latinoamericano. La ausencia de
significancia estadística en IR (p = 0,566) y
Multas (p = 0,664) indica que el efecto de la
digitalización es diferenciado según el tipo de
tributo, lo que orienta hacia estrategias fiscales
sectorialmente específicas.
Respecto al primer objetivo específico, se
identificó que las limitaciones de la facturación
electrónica son de naturaleza estructural y
persisten en múltiples contextos geográficos y
sectoriales del país. Las más recurrentes
comprenden el déficit de capacitación
institucional, las brechas tecnológicas entre
zonas urbanas y rurales, la complejidad
normativa y la resistencia cultural al control
digital. Estas barreras, documentadas en
estudios recientes explican la heterogeneidad
observada en los datos del SRI y condicionan el
efecto pleno del sistema sobre el cumplimiento
tributario. Su superación requiere políticas de
acompañamiento institucional sostenidas que
trasciendan la obligatoriedad normativa. En
relación con el segundo objetivo específico, los
montos de recaudación examinados muestran
un crecimiento acumulado del 22,64 % en la
recaudación neta entre 2023 y 2025, impulsado
principalmente por el IVA de operaciones
internas (+30,70 %) y el IVA de importaciones
(+32,64 %). El IVA mostró la única tendencia
lineal significativa del período
(β = +9.075/mes; R² = 0,475; p < 0,001), lo que
evidencia un crecimiento sostenido y predecible
atribuible a la mayor trazabilidad de las
transacciones habilitada por el sistema
electrónico. El comportamiento diferenciado
del ICE (−3,93 %) refuerza que la respuesta a la
digitalización varía según el rubro económico,
lo que sugiere la necesidad de estrategias
sectoriales complementarias para maximizar el
impacto recaudatorio del sistema.
Frente al tercer objetivo específico, si bien la
evasión fiscal no es directamente cuantificable
en los registros del SRI, la evidencia indirecta
disponible sugiere una reducción de márgenes
de evasión en los sectores formalizados. El
crecimiento sostenido de la base recaudatoria y
la caída del 36,54 % en multas durante 2024 se
interpretan como efectos disuasivos del control
digital, coherentes con la Teoría del
Cumplimiento Tributario. El repunte del
68,50 % en multas en 2025 refleja una mayor
capacidad fiscalizadora del SRI sobre
incumplimientos previamente invisibles, lo que
en conjunto indica una transición hacia un
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sistema de cumplimiento más supervisado. Este
patrón es consistente con la reducción de la
evasión del 30 % al 20 % reportada en
microempresas ecuatorianas y en la Unión
Europea. La facturación electrónica ha
fortalecido el cumplimiento tributario en
Ecuador mediante la ampliación de la base
imponible registrada, el incremento de la
trazabilidad fiscal y la disuasión del
incumplimiento en los sectores cubiertos. No
obstante, su efecto transformador pleno
demanda atender las limitaciones estructurales
identificadas, particularmente las brechas
tecnológicas y el déficit de capacitación, que
mantienen márgenes de evasión en los
segmentos de menor capacidad de adaptación
digital. Se recomienda que el SRI y los
organismos de política fiscal diseñen programas
diferenciados de acompañamiento para
microempresas y contribuyentes de zonas
rurales, a fin de consolidar los avances
recaudatorios documentados en el período
2023–2025 y extender sus beneficios a los
sectores aún rezagados en la transición
tributaria digital.
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Esta obra está bajo una licencia de
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4.0 Internacional. Copyright © Vilma Janeth Moran
Vera, Evelyn Isabel Zambrano Macías y Erika
Romero Cárdenas.
Declaraciones éticas y editoriales del artículo
Contribución de los autores (Taxonomía CRediT)
Vilma Janeth Moran Vera: Conceptualización de la investigación, diseño metodológico, desarrollo del proceso investigativo, análisis formal de los
datos, redacción del borrador original del manuscrito, revisión crítica del contenido científico y supervisión general del estudio.
Evelyn Isabel Zambrano Macías: Curación y organización de los datos, participación en la recolección de información, validación de los resultados
obtenidos y elaboración de representaciones gráficas y visualización de los datos.
Erika Romero Cárdenas: Curación y organización de los datos, participación en la recolección de información, validación de los resultados obtenidos
y elaboración de representaciones gráficas y visualización de los datos.
Declaración de conflicto de intereses
Los autores declaran que no existe conflicto de intereses en relación con la investigación presentada, la autoría del manuscrito ni la publicación del
presente artículo.
Ciencia y Educación
(L-ISSN: 2790-8402 E-ISSN: 2707-3378)
Vol. 7 No. 3.1
Edición Especial III 2026
Página 326
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La presente investigación no recibió financiamiento específico de agencias públicas, comerciales o de organizaciones sin fines de lucro. En caso de
existir financiamiento institucional o externo, este deberá ser declarado explícitamente por los autores en esta sección.
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observaciones y recomendaciones se fundamentan exclusivamente en criterios científicos, metodológicos y académicos.
Declaración ética de la investigación
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a los principios éticos establecidos en la Declaración de Helsinki y a las normativas institucionales correspondientes.
Declaración sobre el uso de inteligencia artificial
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ni sustituyen la responsabilidad académica de los investigadores.
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